【IFRS前沿】加密资产持有人的会计处理(一)

Nov 08, 2018Kaixian.tv

原标题:【IFRS前沿】加密资产持有人的会计处理(一)

货币就本质而言可分为三类:商品货币、代用货币和法定货币。 商品货币本身具有内在价值和作为货币的使用价值(例如贵重金属币、盐、烟草、咖啡和小麦)。 代用货币虽本身具有极小或不具有内在价值,但嵌入了获取相关价值项的权利(例如可以交换特定数量的黄金或白银的金券和存托票据)。 法定货币则由政府宣布作为货币,因此具有作为法定货币的价值。

而近些年出现了一种新的货币形式 -- -- 加密货币,以比特币为代表。欧洲央行将此类虚拟货币定义为"价值的数字化表示,由非央行、信用机构或电子货币机构发行,在某些情况下可用作货币的替代品"。

随着加密资产的兴起,越来越多的投资者开始关注并持有此类资产,如何对其进行会计处理的问题也随之而来。我们将通过四篇文章就投资方持有的加密资产的会计处理进行探讨,为投资者提供参考。

加密资产的类别概述

根据美国网站@CoinMarketCap的统计,截至目前在各种加密货币交易所交易或挂牌的加密币已经超过2,000种。这些加密资产的条款和应用相差极大,且会随时间而变化。

在获取经济利益的方式上,一些加密资产赋予持有人从可识别的交易对手取得相关产品或服务的权利。例如,部分加密资产赋予持有人从托管行取得固定重量黄金的权利。此类情况下,持有人可以通过赎回加密资产换取基础资产来赚取经济利益。其他加密资产(例如:比特币)未赋予持有人取得相关商品或服务的权利,且不具有可识别的交易对手。此类加密资产的持有人需要找到愿意接受以加密资产换取现金、商品或服务的买方,以获得加密资产中的经济利益。

在加密资产的持有方式上,主体可以通过自有钱包直接持有加密资产,也可将加密资产存入联名钱包或共享钱包。如果主体通过其自有钱包持有加密资产,则其拥有对该加密资产的法定所有权。但如果由托管方持有主体的加密资产,或如果交易所将加密资产存入一个或多个共享钱包,则加密资产的法定所有权可能属于其他方。此时,持有人不享有对加密资产的专属权利。

加密资产的会计处理将取决于与加密资产持有方式相关的权利和义务。例如,对于加密资产交易所的共享钱包中的加密资产,持有其经济利益的主体可能会通过对交易所的求偿权而间接持有加密资产。此时,持有人除了要承担相关资产的波动性外,还要承担交易对手的履约风险(即,交易所持有的加密资产有可能不足以补偿全部客户的求偿权)。